近日，為應(yīng)對全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，七國集團(tuán)（G7）財長和央行行長會議就全球稅制改革達(dá)成一致協(xié)議。

美國提議被認(rèn)可

針對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出了“雙支柱”提案。支柱一的主要內(nèi)容是針對大型跨國數(shù)字企業(yè)設(shè)立新的征稅機(jī)制，就跨國企業(yè)的全球剩余利潤在各國之間重新劃分征稅權(quán)；支柱二主要內(nèi)容是設(shè)定全球最低稅標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)G7達(dá)成的協(xié)議，對于支柱一，跨國科技巨頭除了在其總部所在地繳稅外，還將在其業(yè)務(wù)所在國繳納公平份額的稅收。對于美國提議的支柱二的改革方案，G7各國財長達(dá)成統(tǒng)一意見，推進(jìn)全球最低稅率，打擊跨國公司的激進(jìn)避稅行為，營造更為公平的國際稅收環(huán)境，確�？鐕�公司在其經(jīng)營的每個國家按照至少15%的稅率繳稅。此外，根據(jù)共同公告，該協(xié)議還支持授予各國對利潤率超過10%的跨國公司征收稅率為20%及以上稅收的權(quán)力，征稅權(quán)力由各國政府分享。在備受關(guān)注的數(shù)字服務(wù)稅問題上，法國、英國和意大利表示會考慮放棄征收數(shù)字服務(wù)稅的單獨(dú)行動，以換取協(xié)議允許的稅收權(quán)力。臉書、谷歌、亞馬遜等科技公司已表示了對該項新協(xié)議的支持態(tài)度。截至目前，該項協(xié)議的諸多細(xì)節(jié)仍有待進(jìn)一步確認(rèn)，例如在對于“全球大型公司”的定義上，OECD/二十國集團(tuán)（G20）組織下的包容性框架內(nèi)的135個國家還需要進(jìn)一步協(xié)商與探討。

國際稅改艱難前行

國際稅收合作體系歷經(jīng)100多年，無論在決策構(gòu)架、成員組成、議程內(nèi)容、國際范本和法律形式上都發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。在20世紀(jì)20年代，按物理存在標(biāo)準(zhǔn)建立國際稅收體系是合理的，對法國、英國、德國、意大利等歐洲國家也有利。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，歐洲國家無法再按物理存在標(biāo)準(zhǔn)向美國的科技巨頭征稅。歐洲國家與美國不再是國際稅收利益的完全共同體，反而分站在地域國和居民國兩端。

為應(yīng)對歐洲多國單邊推進(jìn)的數(shù)字服務(wù)稅，自2019年7月開始，美國政府根據(jù)“301條款”對數(shù)字服務(wù)稅展開調(diào)查。今年1月中旬，美國貿(mào)易代表辦公室調(diào)查認(rèn)為法國、印度、意大利、土耳其、奧地利、西班牙和英國開征的數(shù)字服務(wù)稅歧視美國公司，違背國際稅收基本原則并對美國貿(mào)易造成負(fù)擔(dān)或障礙。但同時表示將與OECD/G20國家繼續(xù)開展國際稅收改革的討論，在達(dá)成較為一致的認(rèn)識前暫不開征報復(fù)性關(guān)稅。今年5月20日，美國財政部公告再次強(qiáng)調(diào)按支柱二方案推進(jìn)國際稅收改革的提議，并提出以15%的全球最低稅稅率作為經(jīng)OECD/G20國家在新一輪國際稅收改革談判中的最低出發(fā)點(diǎn)，最終目標(biāo)是希望能達(dá)成稅率高于15%的全球最低稅。

支柱二的政策目的和實(shí)現(xiàn)方式借鑒了2017年美國《減稅和就業(yè)法》新增的反稅基侵蝕稅（BEAT）與全球無形資產(chǎn)低稅收入（GILTI）稅規(guī)則。BEAT和GILTI稅要求美國公司針對跨境交易向美國政府承擔(dān)最低的有效稅負(fù)。但支柱二與GILTI稅也存有多處不同，主要表現(xiàn)在：1.GILTI稅采用全球匯總的計算方式，即位于不同國家和地區(qū)的子公司利潤和虧損相互混合和抵消，支柱二涵蓋全球匯總法、轄區(qū)匯總法和單一實(shí)體法；2.GILTI稅適用于受控外國公司的所有美國股東，支柱二強(qiáng)調(diào)根據(jù)集團(tuán)公司的營業(yè)額（7.5億歐元）、利潤額或集團(tuán)規(guī)模設(shè)置征稅門檻；3.GILTI稅針對美國的所有受控外國公司，支柱二會排除部分行業(yè)或集團(tuán)部門。

4月初，美國財政部部長珍妮特·耶倫指出，美國政府正考慮將GILTI稅率由10.5%提升至21%。當(dāng)時，法國財政部部長勒梅爾和德國財政部部長奧拉夫·肖爾茨分別回應(yīng)，表示支持按美國提議將21%作為全球最低稅稅率。而在4月之前，OECD/G20國家針對支柱二最低稅率的討論一直圍繞并對標(biāo)愛爾蘭企業(yè)所得稅稅率——12.5%進(jìn)行。

歐洲各國反應(yīng)不一

愛爾蘭財政部部長多諾霍曾在4月21日回應(yīng)，國際稅收改革方案必須尊重愛爾蘭長期使用的12.5%的企業(yè)所得稅稅率，而支柱二方案更像是為了平衡國際稅率標(biāo)準(zhǔn)，而不是真正為了防止跨國公司的激進(jìn)避稅行為。國際稅收改革達(dá)成統(tǒng)一必須以尊重各國稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異為前提，避免加重企業(yè)的合規(guī)成本。

國際四大會計師事務(wù)所之一畢馬威（KPMG）的稅務(wù)主管赫蘭德表示，支柱二要求跨國集團(tuán)稅基能體現(xiàn)各國對會計處理與稅收處理之間的協(xié)調(diào)，但識別、計算和追蹤集團(tuán)內(nèi)部的全球財務(wù)報表將會顯著加大集團(tuán)的稅務(wù)、會計、審計合規(guī)成本。雖然美國不再將21%作為支柱二的目標(biāo)，但促使國際社會認(rèn)同按15%作為最低稅率也是具有挑戰(zhàn)性的談判起點(diǎn)，尤其考慮到愛爾蘭、匈牙利等國家本身稅率已低于15%。

據(jù)了解，在G7國家達(dá)成新協(xié)議之前，歐盟公布了近期內(nèi)的兩項重點(diǎn)稅改任務(wù)：第一，7月9日~10日，在意大利威尼斯舉辦的G20國家財長與央行行長會議上，將對OECD/G20國際稅收改革方案達(dá)成較為統(tǒng)一的意見；第二，在今年7月14日的歐盟委員會會議上進(jìn)一步討論歐盟國家數(shù)字服務(wù)稅問題，就算保留數(shù)字服務(wù)稅，也會確保數(shù)字服務(wù)稅不是只針對外國公司的歧視性稅收，而是采取低稅率、廣稅基的方式推進(jìn)。